После подписания договора о Таможенном Союзе между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией в этих странах изменилась система взимания косвенных налогов (НДС и акцизов). Порядок их применения установлен Соглашением между Правительствами трёх государств от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», которое вступило в силу с 1 июля 2010 года.
Методология взимания НДС и акцизов подробно описана:
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля над их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009.
- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.
Все нормы имеют приоритет перед Налоговым кодексом Российской Федерации.
Так что же изменилось? При экспорте товаров применяется ставка НДС 0%. При ввозе товаров из стран Таможенного Союза налог не платится на таможне, а перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Его должны платить все импортёры, включая предприятия применяющие, специальные налоговые режимы («упрощенку» или «вмененку»), а также получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.
Моментом определения налоговой базы является дата принятия ввезенных товаров на учет. Для товаров, ввезённых из стран Таможенного Союза налоговая база – это их стоимость, фактическая цена сделки, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ. Причем, ставка НДС не должна превышать ставку НДС, которая применяется к аналогичным товарам в данной стране. Налог составляет 10 либо 18%.«Ввозной» налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет.
- Вместе со специальной декларацией по косвенным налогам в инспекцию подтверждающий импорт пакет документов:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- Выписку банка, подтверждающую уплату налога в бюджет;
- Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров (по формам, установленным в соответствующих государствах);
- Счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено законодательством государств – членов Таможенного союза);
- Договор (контракт), на основании которого товар ввозится в страну.
Налог можно принять к вычету при условии, что товары куплены для перепродажи и приняты на учет, что подтверждается документально. К вычету необходимо предоставить платёжное поручение, выписку банка, заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции. Зачесть налог, уплаченный при ввозе товаров из стран Таможенного Союза, можно не ранее налогового периода уплаты НДС. Право на зачет налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога.
Документом, подтверждающим уплату НДС при ввозе товаров, является заявление, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года. На этой бумаге должна стоять отметка фискальной службы государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налогов или, например, об освобождении от этой обязанности. Особого порядка заполнения этого документа не предусмотрено.
Уплата косвенных налогов после выполнения работ или оказания услуг проводится в государстве, которое признается местом их реализации. Это не относится к давальческой продукции. Для подтверждения места реализации потребуются предоставить договор на работы (услуги), акты выполнения работ и иные документы, предусмотренные государством Таможенного Союза. При аренде и лизинге транспортных средств местом реализации услуг признается территория арендодателя или лизингодателя. Для всех прочих работ считается место нахождения исполнителя.
На сегодняшний день активную приграничную торговлю ведут соседние с Казахстаном российские области. С возвратом НДС у них не возникает проблем. По мнению генеральных директоров предприятий, все шероховатости появляются из-за нерасторопности конкретных бухгалтеров. Тем более, товарооборот некоторых компаний, глубоко ориентированных на соседей, превышает объемы их торговли в самой России.